Verlust der persönlichen Mehrwertsteuerbefreiung und der Wertermittlung

Dienstleistungssteuer

Einige der Unternehmer, die von der subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung profitieren, überschreiten früher oder später die ihnen zustehende Grenze. Anschließend ist zu analysieren, wie sich der Wegfall der subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung auf den Steuerabzug im Zeitraum der Überschreitung auswirkt und was mit dem Warenwert geschieht.

Mehrwertsteuerabzug

Bei Steuerpflichtigen, die ein Gewerbe betreiben, und zusätzlich:

  • die von der Mehrwertsteuerbefreiung profitieren, oder

  • die aktive Umsatzsteuerzahler sind, den Umsatzsteueranteil verwenden und Einkäufe für von der Umsatzsteuer befreite Tätigkeiten tätigen, oder

  • nur Dienstleistungen erbringen, die von der Mehrwertsteuer befreit sind

- kein Anspruch auf Vorsteuerabzug besteht, der Steuerpflichtige ist zum Vorsteuerabzug berechtigt, wenn:

  • er ist ein aktiver Mehrwertsteuerzahler,

  • die von ihm gekauften Waren oder Dienstleistungen sind für den umsatzsteuerpflichtigen Verkauf bestimmt.

Bitte beachten Sie, dass Steuerzahler, die nicht als aktive Mehrwertsteuerzahler registriert sind, keine Mehrwertsteuererstattung erhalten.

Subjektive Mehrwertsteuerbefreiung

Gemäß Art. 113 Absatz. 1 des Mehrwertsteuergesetzes, Verkäufe von Steuerpflichtigen, deren Verkaufswert im vorangegangenen Steuerjahr den Gesamtwert von 200.000 PLN nicht überschritten hat, und der Verkaufswert beinhaltet nicht den Steuerbetrag.

Das Verkaufslimit von 200.000 PLN beinhaltet nicht:

  • Verkauf von Sachanlagen und immateriellen Vermögensgegenständen mit entgeltlicher Abschreibung,

  • innergemeinschaftliche Lieferung von Waren,

  • Versandhandel aus dem Landesgebiet und Versandhandel innerhalb des Landesgebiets,

  • für den Verkauf von umsatzsteuerfreien Waren oder Dienstleistungen, ausgenommen:

  • Immobilientransaktionen,

  • Versicherungsdienstleistungen,

  • Dienstleistungen einschließlich Maklertätigkeiten in Bezug auf Währungen, Banknoten und Münzen, die als gesetzliches Zahlungsmittel verwendet werden, ausgenommen Banknoten und Münzen, die Sammlerstücke sind, die als Gold-, Silber- oder andere Metallmünzen gelten, sowie Banknoten, die normalerweise nicht als gesetzliches Zahlungsmittel verwendet werden oder die ein numismatischer Wert,

  • Verwaltung von Fonds und Anlageportfolios, Versicherungskapitalfonds, Offenen Pensionsfonds, Mitarbeitervorsorgeprogrammen, Abwicklungsfonds,

  • Gewährung von Krediten oder Barkrediten und Vermittlungsdienstleistungen bei der Bereitstellung von Kredit- oder Barkreditdienstleistungen sowie Kredit- oder Barkreditverwaltung durch einen Kreditgeber oder Kreditgeber,

  • Dienstleistungen im Bereich der Gewährung von Bürgschaften, Garantien und sonstigen Sicherheiten für Finanz- und Versicherungsgeschäfte sowie Vermittlungsleistungen bei der Erbringung dieser Dienstleistungen sowie die Verwaltung von Kreditgarantien durch einen Kreditgeber oder einen Kreditgeber,

  • Dienstleistungen im Bereich Geldeinlagen, Führung von Geldkonten, Zahlungsverkehr aller Art, Zahlungsanweisungen und Überweisungen, Schulden, Schecks und Wechsel sowie Maklerdienstleistungen bei der Erbringung dieser Dienstleistungen,

  • Dienstleistungen, einschließlich Maklerdienstleistungen (mit Ausnahme der Lagerung und Verwaltung dieser Aktien), deren Gegenstand die Aktien sind an:

- Unternehmen,

- andere Körperschaften als Gesellschaften, wenn sie Rechtspersönlichkeit besitzen,

  • Dienstleistungen im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten, mit Ausnahme der Aufbewahrung und Verwaltung dieser Instrumente, sowie diesbezügliche Vermittlungsdienstleistungen.

- wenn es sich bei diesen Tätigkeiten nicht um Nebengeschäfte handelt.

Es sei daran erinnert, dass für Steuerpflichtige, die im Laufe des Jahres eine Geschäftstätigkeit aufnehmen, die persönliche Freigrenze von 200.000 PLN proportional zur Anzahl der verbleibenden Tage bis zum Ende des laufenden Jahres bestimmt wird.

Darüber hinaus muss der Steuerpflichtige ab dem Tag des Verlustes der subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung (der Höchstbetrag ist der Nettoverkaufswert) unverzüglich das Formular VAT-R einreichen, das über den Verlust des Status eines von der Mehrwertsteuer befreiten Steuerpflichtigen informiert MwSt. und beginnen Sie mit der Führung von MwSt.-Registern und reichen Sie die erste MwSt.-Erklärung für einen Monat oder ein Quartal ein, in dem die oben genannte Grenze überschritten wurde.

Verlust der subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung durch den Steuerpflichtigen, der die Waren von der Mehrwertsteuer befreit erworben hat

Beispiel 1.

Herr Krzysztof führt ein Einzelunternehmen, das er im Mai 2016 gegründet hat. Sein Unternehmen vertreibt ausschließlich Handelswaren und erbringt keine Dienstleistungen. Diese Tätigkeit profitiert von einer subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung, daher sind die gekauften Waren oder Dienstleistungen für den steuerbefreiten Verkauf von Waren bestimmt. Es stellte sich bald heraus, dass der Verkaufswert der Firma von Herrn Krzysztof am 5. Dezember 2016 den Betrag von 200.000 PLN überstieg, was zum Verlust des Rechts auf den derzeitigen Status der Gesellschaft als umsatzsteuerbefreit führte. Am 5. Dezember 2016 wurde das Unternehmen aktiver Umsatzsteuerzahler.

An dieser Stelle erfolgt eine Bestimmungsänderung bezüglich der zuvor erworbenen Waren, die zum steuerfreien Verkauf bestimmt sind. Ab dem 5. Dezember 2016 sind die zuvor gekauften Waren für steuerpflichtige Tätigkeiten bestimmt (Ausnahme wäre die Situation, in der die Waren von der betreffenden Mehrwertsteuerbefreiung profitieren würden, dh nicht die Mehrwertsteuerbefreiung des Steuerpflichtigen, sondern die Mehrwertsteuer -freier Status der verkauften Waren sowie der oben genannten Verkaufsarten, die nicht im Grenzwert von 200.000 PLN enthalten sind).

Ab diesem Zeitpunkt änderte sich auch das Recht zum Vorsteuerabzug. Daher muss der Steuerzahler die Umsatzsteuer registrieren und die erste Umsatzsteuererklärung für den Dezember-Zeitraum einreichen.

Allerdings ist nach Art. 91 Absatz. 7 UStG hat er außerdem das Recht auf eine einmalige Berichtigung der Mehrwertsteuer für Dezember 2016 auf die zuvor gekauften Waren, die für umsatzsteuerfreie Tätigkeiten verwendet und für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet werden, aufgrund des Wegfalls der subjektiven Umsatzsteuerbefreiung.

Die gleiche Position haben der Direktor der Steuerkammer in Bydgoszcz in der Einzelentscheidung vom 25. September 2012 Nr. ITPP1 / 443-756 / 12 / MN und der Direktor der Steuerkammer in Kattowitz in der Einzelentscheidung vom 8. Juli 2013 vertreten , Referenznummer. IBPP1 / 443-299 / 13 / ES.

Wert des Naturinventars bei Wegfall der Mehrwertsteuerbefreiung

Beispiel 2.

Herr Karol verkauft gewerbliche Waren und profitiert von einer subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung. Im Juni 2017 verlor sein Unternehmen aufgrund der Überschreitung des Verkaufswerts von 200.000 PLN den Status eines steuerbefreiten Steuerpflichtigen, was zum Verlust des Rechts auf den derzeitigen Status des Unternehmens als steuerbefreit führte. Herr Karol hat den Vergleich für Juni 2017 gem. 91 Absatz. 7 des Umsatzsteuergesetzes im Zusammenhang mit der Änderung des Verwendungszwecks von zuvor gekauften Waren zur Ausübung ausschließlich steuerpflichtiger Tätigkeiten. Allerdings fragt sich Herr Karol, welchen Wert die Ware am Ende des Jahres haben soll.

Es lohnt sich, § 29 Abs. 1 der Verordnung des Finanzministers vom 26. August 2003 über die Führung eines Steuerbuches über die Einnahmen und Ausgaben, wonach der Steuerpflichtige verpflichtet ist, Handelsmaterialien und Waren des physischen Inventars zu Anschaffungs- oder Anschaffungspreisen oder zu Marktpreisen zu bewerten Preise ab dem Datum der Bestandsaufnahme, wenn sie niedriger sind als die Einkaufs- oder Anschaffungspreise; der Bestand an Halbfabrikaten (Halbfabrikaten), Fertigprodukten und Fehlmengen aus eigener Produktion wird zu Herstellungskosten bewertet und Betriebsabfälle, die im Rahmen der Tätigkeit ihren ursprünglichen Gebrauchswert verloren haben, werden mit dem sich ergebenden Wert bewertet aus der Schätzung unter Berücksichtigung ihrer Eignung für die weitere Verwendung.

Wenn Herr Karol die Mehrwertsteuer auf Waren abgezogen hat, die er erworben hat, bevor er aktiver Mehrwertsteuerzahler wurde, sollte er die Waren bewerten:

  • zum Zeitpunkt des Verlusts der persönlichen Umsatzsteuerbefreiung (in der Umsatzsteuererklärung für Juni 2017 bzw. Q2 2017) im Nettobetrag,

  • Ende 2017 auch netto.

Auch in einem Fall, in dem der Mehrwertsteuerabzug im Berichtigungsverfahren in Verbindung mit Art. 91 Absatz. 7 UStG, und war bisher in den steuerlich abzugsfähigen Kosten enthalten (aufgrund der Anerkennung der Ware im Bruttowert zum Zeitpunkt der Inanspruchnahme der Mehrwertsteuerbefreiung), beim Wegfall der subjektiven Mehrwertsteuerbefreiung (bisher anerkannte Mehrwertsteuer in Kosten) stellt sie keine steuerlich abzugsfähigen Kosten mehr dar und ist eine abzugsfähige Mehrwertsteuer, jedoch nur im Rahmen des Korrekturverfahrens nach Art. 91 Absatz. 7 des Umsatzsteuergesetzes. Daher unter Berücksichtigung von Art. 14 Sek. 2 Punkt 7f des Einkommensteuergesetzes soll Herr Karol im Vergleich für Juni 2017 die Einnahmen um den Betrag der abgezogenen Mehrwertsteuer auf die gekauften Waren (während des Zeitraums der Mehrwertsteuerbefreiung) zum Zeitpunkt der persönliche Umsatzsteuerbefreiung verloren gegangen ist, ist das Einkommen aus wirtschaftlicher Tätigkeit auch der Umsatzsteuerbetrag in dem Teil, in dem die Anpassung, die zur Erhöhung des Steuerabzugs führte, vorgenommen wurde.