Immaterielle Vermögenswerte und Abschreibungsbeschränkungen

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Steuerzahler nutzten häufig immaterielle Vermögenswerte, um Steuerkosten zu generieren. Aufgrund von Änderungen der Steuergesetze, die zum 1. Januar 2018 in Kraft traten, wurden die oben genannten Aktivitäten eingeschränkt. Dabei wurden insbesondere die Kosten im Zusammenhang mit den Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte verwendet.

Was sind immaterielle Vermögenswerte?

Im Lichte von Art. 15 Sek. 6 des Gesetzes vom 15. Februar 1992 über die Körperschaftsteuer (d. h. Gesetzblatt von 2017, Pos. 2343, in der geänderten Fassung), im Folgenden als "CIT-Gesetz" bezeichnet, nur der Verbrauch von Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten (Abschreibung) vorgenommen nach den Bestimmungen von Art. 16a-16m, unter Berücksichtigung von Art. 16 des CIT-Gesetzes.

Allerdings ist nach Art. 16b Absatz 1 KMG werden in der Regel abgeschrieben:

  • genossenschaftliches Eigentumsrecht an einer Wohnung,

  • ein genossenschaftliches Recht an einer Betriebsstätte,

  • Recht auf ein Einfamilienhaus in einer Wohnungsbaugenossenschaft,

  • Urheberrecht oder verwandte Schutzrechte,

  • Lizenzen,

  • Rechte gemäß Gesetz vom 30. Juni 2000 - Gesetz über gewerbliches Eigentum (Gesetzblatt von 2003, Nr. 119, Pos. 1117 in der jeweils gültigen Fassung),

  • Wert gleich den erhaltenen Informationen in Bezug auf industrielles, kaufmännisches, wissenschaftliches oder organisatorisches Wissen (Know-how),

- mit einer voraussichtlichen Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr, vom Steuerpflichtigen zu Zwecken im Zusammenhang mit seiner Geschäftstätigkeit verwendet oder von ihm aufgrund eines Lizenzvertrages (Unterlizenz), Mietvertrages, Pachtvertrages oder Vertrages zur Nutzung überlassen in Kunst. 17a Ziff. 1 KStG als immaterielle Vermögenswerte.

Angabe der abschreibungspflichtigen immateriellen Vermögenswerte

Der Wert eines gegebenen immateriellen Vermögenswerts zum Zwecke der Abschreibung ist sein Anfangswert (historischer Wert). In der Praxis ist die häufigste Bewertungsgrundlage für immaterielle Vermögenswerte, die erstmals in die Bücher aufgenommen werden, der Kaufpreis oder die Herstellungskosten.

Der Ausgangswert von Urheberrechten, einschließlich Lizenzen und wirtschaftlichen Urheberrechten, ist der Kaufpreis dieser Rechte. Ist die aus dem Lizenzvertrag oder dem Vertrag zur Übertragung sonstiger Schutzrechte resultierende Vergütung (Gebühren) von der Höhe der Einnahmen aus der Lizenz bzw. den vom Lizenznehmer oder Käufer erworbenen Rechten abhängig, wird dieser Teil der Vergütung nicht berücksichtigt bei der Ermittlung des Anfangswertes (siehe § 16g) § 14 KStG).

Die Abschreibungsdauer von immateriellen Vermögenswerten

Hervorzuheben ist, dass die Höhe der steuerlichen Abschreibungssätze im KStG nicht genau festgelegt ist. Somit kann der Steuerpflichtige über die Höhe der Abschreibungssätze entscheiden. An dieser Stelle möchten wir Sie daran erinnern, dass die oben genannte Freiheit jedoch etwas eingeschränkt ist. Die steuerlichen Vorschriften sehen für diese Komponenten Mindestabschreibungsfristen vor (vgl. § 16m Abs. 1 KStG). Unter Berücksichtigung des Vorstehenden steht einer Verlängerung der Mindestabschreibungsfristen nichts entgegen. Eine Verlängerung der Abschreibungsdauer erscheint jedoch in den meisten Fällen aus steuerlicher Sicht nicht günstig. Die Mindestabschreibungsdauer einiger immaterieller Vermögenswerte ist in der folgenden Tabelle dargestellt.

Immaterieller und rechtlicher Wert

Der Mindestzeitraum für Abschreibungsabschreibungen

Urheberrechte ©

24 Monate (2 Jahre)

Forschungs- und Entwicklungskosten

12 Monate (1 Jahr)

Rundfunk- und Fernsehlizenz

24 Monate (2 Jahre)

Sonstige immaterielle Vermögenswerte

60 Monate (5 Jahre)

Beschränkungen der Abschreibung von immateriellen Vermögenswerten vor dem 1. Januar 2018

Im Lichte des KWG konnten bis Ende 2017 nur erworbene immaterielle Vermögensgegenstände steuerlich abgeschrieben werden. Daher wurden Abschreibungen auf selbst erstellte immaterielle Vermögenswerte nicht im Steueraufwand berücksichtigt. Um die obige Einschränkung zu umgehen, verkauften die Steuerzahler ihre immateriellen Vermögenswerte. Nach dem Verkauf kauften sie sie, wodurch sie mit der Abschreibung beginnen konnten.

Beispiel 1.

Das Unternehmen hat ein Logo für sein Unternehmen und seine Waren entwickelt. Der Wert dieses Zeichens ist in wenigen Jahren deutlich gestiegen. Die mit dieser Marke verbundenen Kosten hat die Gesellschaft bisher nicht in ihren Kosten erfasst. Sie hat es an ihre andere Firma verkauft. Darin wurde das Logo zum Marktwert (viel höher als der Verkaufspreis) bewertet. Das Unternehmen hat mit dem Unternehmen einen Markenlizenzvertrag unterzeichnet. Der Wert der Lizenzgebühren übersteigt das Hundertfache des Verkaufswerts der Marke. Somit kann die Gesellschaft dank dieser Operation Steueraufwendungen anerkennen. Sie werden erheblich sein, was eine erhebliche Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage ermöglichen wird.

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Änderungen ab 1. Januar 2018 bezüglich der Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte

Kunst. 16 Sek. 1 Ziff. 64a KMG, der die Möglichkeit einschränkt, Abschreibungen auf den Anfangswert der erworbenen immateriellen Vermögenswerte nach Art. 16b Absatz 1 Nummern 4-7 des CIT-Gesetzes, wenn diese Rechte und Werte zuvor vom Steuerpflichtigen erworben oder hergestellt wurden und dann veräußert wurden - zu einem Teil, der die Einnahmen aus ihrem Verkauf übersteigt.

Ebenso werden die steuerlichen Auswirkungen durch die hinzugefügte Art. 16 Sek. 1 Nummer 73 des CIT-Gesetzes, das alle Arten von Gebühren und Abgaben für die Nutzung oder das Recht zur Nutzung der Rechte und Werte nach Art. 16b Absatz 1 Absätze 4-7, vom Unternehmen erworben oder hergestellt und anschließend veräußert - teilweise über die aus deren Veräußerung erzielten Einnahmen hinaus.

Die oben genannten Änderungen zielen darauf ab, die Steueroptimierung zu begrenzen, indem unter anderem Warenzeichen.

Beispiel 2.

Wir werden die Annahmen im obigen Beispiel verwenden, um den Unterschied zu veranschaulichen. Das Unternehmen hat ein Logo für sein Unternehmen und seine Waren entwickelt. Der Wert dieses Zeichens ist in wenigen Jahren deutlich gestiegen. Die mit dieser Marke verbundenen Kosten hat die Gesellschaft noch nicht in ihren Kosten erfasst. Sie hat es an ihre andere Firma verkauft. Darin wurde das Logo zum Marktwert (viel höher als der Verkaufspreis) bewertet. Das Unternehmen hat mit dem Unternehmen einen Markenlizenzvertrag unterzeichnet. Der Wert der Lizenzgebühren übersteigt das Hundertfache des Verkaufswerts der Marke. In der neuen Rechtsform erhält das Unternehmen keine Steuern. Sie wird in ihren Steuerkosten nur den Betrag berücksichtigen, für den sie die Marke verkauft hat.

Die Veränderungen sind positiv zu bewerten. Dank ihnen wird das Steuersystem versiegelt und Unternehmen werden nicht in der Lage sein, manchmal geringwertige Zeichen oder andere immaterielle Vermögenswerte zu verwenden, um ihre Steuerschulden zu reduzieren.