WNIP in Steuerkosten als Steueroptimierungsinstrument

Webseite

Zu Beginn sollte daran erinnert werden, dass das Thema der meisten Aktivitäten im Zusammenhang mit der sogenannten aggressive Steueroptimierung sind Transaktionen im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten (im Folgenden als WNIP bezeichnet). Die Verwendung von WNIP hat oft keinen Bezug zu den tatsächlichen Aktivitäten des Unternehmens. WNIP sind individualisiert, was sie zu einem idealen Werkzeug zur Erstellung der sogenannten „Tax Shield“, also eine künstliche, wirtschaftlich nicht gerechtfertigte Anerkennung von WNIP in den Steuerkosten.

Was schließen wir als immaterielle Vermögenswerte (WNIP) ein?

Immaterielle Vermögensgegenstände werden abgeschrieben, vorbehaltlich Art. 16 c, zum Zeitpunkt der Nutzungsübernahme wirtschaftlich nutzbar erworben:

  1. genossenschaftliches Eigentumsrecht an einer Wohnung,
  2. ein genossenschaftliches Recht an einer Betriebsstätte,
  3. Recht auf ein Einfamilienhaus in einer Wohnungsbaugenossenschaft,
  4. Urheberrecht oder verwandte Schutzrechte,
  5. Lizenzen,
  6. die im Gesetz vom 30. Juni 2000 - Gesetz über den gewerblichen Rechtsschutz genannten Rechte,
  7. Wert gleich den erhaltenen Informationen in Bezug auf industrielles, kaufmännisches, wissenschaftliches oder organisatorisches Wissen (Know-how)

- mit einer voraussichtlichen Nutzungsdauer von mehr als einem Jahr, vom Steuerpflichtigen zu Zwecken im Zusammenhang mit seiner Geschäftstätigkeit verwendet oder von ihm aufgrund eines Lizenzvertrages (Unterlizenz), Mietvertrages, Pachtvertrages oder Vertrages zur Nutzung überlassen in Kunst. 17A, Absatz 1, bezeichnet als immaterielle Vermögenswerte.

Außerdem betrachten wir als WNIP:

  1. Geschäfts- oder Firmenwert, wenn dieser Wert durch den Erwerb des Unternehmens oder seines organisierten Teils entstanden ist durch:
    ein Kauf,
    b) die entgeltliche Nutzungsübernahme und die Abschreibung nach den Bestimmungen des Kapitels 4a erfolgt durch den Verwender,
    c) Beitrag zum Unternehmen gemäß den Bestimmungen über Kommerzialisierung und Privatisierung;
  2. Kosten für mit positivem Ergebnis abgeschlossene Entwicklungsarbeiten, die für die Zwecke des Unternehmens des Steuerpflichtigen verwendet werden können, wenn:
    a) das Produkt oder die Herstellungstechnologie fest etabliert ist und die damit verbundenen Entwicklungskosten zuverlässig bestimmt sind und
    b) die technische Eignung des Produkts oder der Technologie vom Steuerpflichtigen ordnungsgemäß dokumentiert wurde und der Steuerpflichtige auf dieser Grundlage eine Entscheidung getroffen hat, diese Produkte herzustellen oder die Technologie zu verwenden, und
    c) aus der Dokumentation der Entwicklungsarbeiten hervorgeht, dass die Kosten der Entwicklungsarbeiten mit den erwarteten Einnahmen aus dem Verkauf dieser Produkte oder der Anwendung der Technologie gedeckt werden;
  3. Vermögenswerte, die in Absatz . aufgeführt sind 1, die nicht Eigentum oder Miteigentum des Steuerpflichtigen darstellt, verwendet von ihm für die Zwecke im Zusammenhang mit den in Artikel 1 genannten Vertragstätigkeiten. 17A Absatz 1 mit dem Eigentümer oder Miteigentümern geschlossen oder zur Nutzung dieser Werte berechtigt - wenn nach den Bestimmungen des Kapitels 4a eine Abschreibung durch den Verwender vorzunehmen ist.

WNIP in Steuerkosten

Die Steueroptimierung im Zusammenhang mit immateriellen Vermögenswerten besteht darin, diese Rechte an verbundene Unternehmen zu übertragen und diese Rechte dann auf Basis einer Lizenz zu nutzen oder zu einem neuen (erhöhten) Steuerwert wieder zu erwerben. Es ist allgemein anerkannt, dass der einzige oder hauptsächliche Zweck dieser Art von Geschäften darin bestand, einen Steuervorteil in Form von steuerlich abzugsfähigen Kosten zu erzielen, die ohne eine solche Maßnahme nicht eingetreten wären.

Die Änderungen des CIT-Gesetzes beziehen sich auf die Regelung zur Begrenzung der Höhe des NIP in den Steuerkosten – auf die Höhe der Einnahmen aus dem Verkauf der Rechte und immateriellen Vermögenswerte, die zuvor vom Steuerzahler gemeldet wurden. Darüber hinaus wurde im Zusammenhang mit der Rechtsprechung der Verwaltungsgerichte zu nicht eingetragenen Marken klargestellt, dass der Begriff des Erwerbs nach Art. 16b Absatz 1 KMG nur ein Sekundärerwerb (von einem anderen Rechtsträger) und kein Primärerwerb. Die Rechtsprechung, die Anwendung dieser Verordnung auf den ursprünglichen Erwerb auszudehnen, hat dazu geführt, dass Steuerpflichtige als immaterielle Vermögenswerte klassifizieren und von ihrem ursprünglichen Wert in Höhe des Marktwerts der „geschaffenen“ Marken aufgrund einer Entscheidung zur Deckung abschreiben eine solche Marke mit Schutzrecht.

Beispiel 1

Das Unternehmen hat eine eigene Marke. Im Lichte von Art. 16b Absatz 1 KMG kann es nicht abgeschrieben werden. Um Steuervorteile zu erhalten, überträgt die Gesellschaft das Eigentum an der Marke auf eine andere juristische Person. Nach der Durchführung des obigen Vorgangs übernimmt es nach einiger Zeit das Unternehmen, auf das es die Marke angewendet hat (natürlich zu einem höheren Wert). Dies ermöglichte es ihr, die Marke bis Ende 2017 auf den Wert der Marke abzuschreiben, d. h. WNIP in die Steuerkosten einzubeziehen. Ab dem 1. Januar 2018 ist dies der Gesellschaft nicht mehr möglich.

Beispiel 2

Der Steuerpflichtige besitzt eine von ihm hergestellte Marke. Es wird dem Sohn des Besitzers geschenkt, der ein Geschäft führt. Der Erstbesitzer schließt mit seinem Sohn einen Lizenzvertrag, auf den er die Marke übertragen hat. Die Beträge im Zusammenhang mit der Zahlung für den Lizenzvertrag bis Ende 2017 konnten aufwandswirksam erfasst werden. Die obige Form der Optimierung ist ab dem neuen Jahr nicht mehr möglich.