Beiträge zum Sanierungsfonds unter Berücksichtigung der Steuern

Dienstleistungssteuer

Steuerpflichtig sind grundsätzlich alle Einkünfte juristischer Personen. Das Körperschaftsteuergesetz sieht jedoch bestimmte Ausnahmen von der allgemeinen Regel vor und führt Ausnahmen von der oben genannten Regel ein. Eine dieser Ausnahmen ist die fehlende Besteuerung von Einkünften aus der Verwaltung von Wohnressourcen in dem Teil, der für Zwecke im Zusammenhang mit der Erhaltung dieser Ressourcen bestimmt ist.Eine der häufigsten Formen des Erhalts solcher Einnahmen sind Zahlungen an den Renovierungsfonds.

Zahlungen an den Renovierungsfonds – allgemeine Merkmale der Befreiung

Zunächst ist auf die Regelung des Art. 17 Sek. 1 Nr. 44 KMG, der die oben genannte Befreiung beschreibt. Nach dieser Vorschrift sind die Einkünfte von Wohnungsbaugenossenschaften, Wohnungsgemeinschaften, sozialen Wohnungsbaugesellschaften und kommunalen Organisationseinheiten, die Tätigkeiten im Bereich der Wohnungswirtschaft ausüben, aus der Wohnungswirtschaft steuerfrei, die zum Teil für Zwecke der Erhaltung dieser Mittel bestimmt sind , ohne Einkünfte aus anderen Wirtschaftstätigkeiten als der Verwaltung des Wohnungsbestands. Damit die Einkünfte dieser Steuerpflichtigen einkommensteuerfrei sind, müssen daher zwei Voraussetzungen erfüllt sein: Diese Einkünfte müssen aus der Bewirtschaftung von Wohnmitteln stammen und für deren Unterhalt bestimmt sein. Beide Bedingungen müssen kumulativ erfüllt sein. Denn nicht steuerfrei sind andere Einkünfte als Einkünfte aus der Wohnmittelbewirtschaftung, ungeachtet ihres Zwecks, sowie Einkünfte aus der Wohnungsbaubewirtschaftung in einem anderen als dem zur Erhaltung dieser Wohnungsbaumittel bestimmten Teil.

Was ist Wohnungsmanagement?

Leider erklärt das Körperschaftsteuergesetz nicht, wie der Begriff der Bewirtschaftung von Wohnressourcen zu verstehen ist, was wiederum bedeutet, dass auf die sprachliche Auslegung verwiesen werden muss. Dies deutet wiederum darauf hin, dass die Wirtschaft alle Mechanismen und Bedingungen des Betriebs der Wirtschaftseinheiten im Zusammenhang mit der ausgeübten Tätigkeit und in Bezug auf die fragliche Befreiung umfasst - mit der Verwaltung des Wohnungsbestands. Das Management der Wohnressourcen ist eine Reihe von Aktivitäten, die darauf abzielen, die Erwartungen der Bewohner sowohl in wirtschaftlicher als auch in sozialer Hinsicht zu erfüllen.

Was ist also mit dem Wohnungsbestand gemeint? Hilfreich in dieser Angelegenheit kann die allgemeine Auslegung des Finanzministers vom 5. März 2008, Nr. mit dazugehörenden Räumen, sowie technischen Einrichtungen, z. Aus dem Vorstehenden folgt, dass der Wohnungsbestand nicht nur Wohnräume umfasst, sondern auch andere Räume und Geräte, deren Vorhandensein für die bestimmungsgemäße Nutzung der Wohnungen erforderlich ist.

Das weite Verständnis des Wohnmittelbegriffs wird auch von den Verwaltungsgerichten in erlassenen Urteilen bestätigt. Beispielsweise wurde im Urteil des Landesverwaltungsgerichts Bydgoszcz vom 13. November 2007, I SA / Bd 641/07, der Begriff der Wohnmittel wie folgt definiert:

Durch den Wohnungsbestand gemäß Art. 17 Sek. 1 Nr. 44 des Gesetzes vom 15.02.1992 über die Körperschaftsteuer sind nicht nur Wohnräume, sondern auch andere Räume und Einrichtungen zu verstehen, die Teil eines Wohngebäudes sind oder sich außerhalb davon befinden, deren Vorhandensein für die sachgemäße Nutzung der Wohnungen durch die Bewohnerinnen und Bewohner sowie die Erleichterung ihres Zugangs zum Wohngebäude und dessen effiziente Funktion und Verwaltung.

Über das weite Verständnis dieses Begriffs informiert ein weiteres Urteil des Landesverwaltungsgerichts in Stettin vom 11. März 2009, I SA / Sz 631/08:

Die Verwaltung der Wohnressourcen umfasst die Entsorgung und Verwaltung der angesammelten Wohnräume (Räumlichkeiten), um das ordnungsgemäße Funktionieren dieser Wohnungen zu gewährleisten. Der von der Wohnungsgemeinschaft verwaltete Wohnungsbestand umfasst neben Wohnräumen auch andere Räume und Einrichtungen, die Teil eines Wohngebäudes sind oder sich außerhalb davon befinden, deren Vorhandensein für die ordnungsgemäße Nutzung der Wohnungen durch die Bewohnerinnen und Bewohner erforderlich ist, sowie den Zugang zu einem Wohngebäude zu erleichtern und dessen effizienten Betrieb und Verwaltung sicherzustellen. Die Einkommensteuer wird auf Einkünfte aus anderen Tätigkeiten als der Wohnungsverwaltung (z.

Zweckbindung von Einkommen zur Erhaltung des Wohnungsbestandes

Eine weitere Voraussetzung für die Steuerfreiheit von Beiträgen zum Sanierungsfonds ist die Notwendigkeit, diese Beiträge der eigentlichen Erhaltung der Wohnressourcen zuzuordnen. Es handelt sich also um gezielte Zahlungen. Steuerpflichtige, die die Befreiung in Anspruch nehmen wollen, müssen das steuerliche Ergebnis aus einer bestimmten Quelle, d. h. steuerpflichtiges Einkommen und bedingt steuerbefreites Erwerbseinkommen aus der Wohnmittelbewirtschaftung, gesondert ermitteln.

Die bloße Abführung der Einnahmen an den Gemeindereparaturfonds reicht für die Anwendung der Einkommensteuerbefreiung für diesen nicht aus. Steuerpflichtige, die von der Steuerbefreiung profitieren, müssen in erster Linie Tätigkeiten im Bereich des Wohnungswesens ausüben, da dies der einzige Grund ist, aus dem die fragliche Steuerbefreiung in Anspruch genommen werden kann.

Beispiel 1.

Die Wohnungsbaugenossenschaft erhebt von den Mietern Beiträge zum Sanierungsfonds. Die betreffenden Zahlungen werden von der Genossenschaft für die laufenden Instandsetzungen von Wohngebäuden verwendet. In diesem Fall sind beide gesetzlichen Voraussetzungen erfüllt, sodass Zahlungen an den Sanierungsfonds steuerfreie Einkünfte darstellen.

Beispiel 2.

Die Wohnungsbaugenossenschaft erhebt von den Mietern Beiträge zum Sanierungsfonds. Die erhaltenen Zahlungen wurden jedoch für Marketing und Werbung der Genossenschaft verwendet. Folglich können solche Zahlungen nicht von der Einkommensteuer befreit werden und werden als steuerpflichtiges Einkommen behandelt.

Auch die Zuweisung dieser Einnahmen ist für die Entlassung wichtig. Sie muss auf die Erhaltung dieses Wohnungsbestandes gerichtet sein. Im Urteil des Landesverwaltungsgerichts in Posen vom 30.01.2009, I SA / Po 1421/08, lesen wir zu diesem Thema:

"1. Der Begriff Wohnungsbestand ist die Definition einer Gesamtheit von Wohnungen und anderen Räumen und Geräten, die für die bestimmungsgemäße Nutzung von Wohnungen in einem Wohngebäude erforderlich sind. Die "Wirtschaft" ist die Disposition und Verwaltung von etwas. Die Miete aus der Vermietung von Wohnräumen sind die Einnahmen aus der Wohnungsbestandsverwaltung.

2. Die zur Rückzahlung des Wohnungsbaudarlehens zweckgebundene Miete dient nicht der Erhaltung des Wohnungsbestandes, da das Darlehen für den Bau von Wohngebäuden und nicht für deren Sanierung aufgenommen wurde“.

Steuerpflichtig sind dagegen Einkünfte aus Geschäftstätigkeiten, die nicht zum Kerngeschäft von Wohnungsbaugenossenschaften gehören. Zu diesen Aktivitäten gehören: Vermietung von Werbeflächen an Gebäuden sowie von Dächern für Satellitenantennen und Mobilfunk sowie Vermietung von Gewerberäumen.

Daher ist festzuhalten, dass die von der Wohnungsbaugesellschaft erwirtschafteten und an den Sanierungsfonds abgeführten Einkünfte von der Gemeinde jeweils dann bei der Steuerabrechnung berücksichtigt werden, wenn sie aus anderen Tätigkeiten als der Bestandsverwaltung stammen. Anderenfalls profitieren diese Einkünfte von der Steuerbefreiung nach Art. 17 Sek. 1 Punkt 44 CIT und ist nicht in der Steuerbemessungsgrundlage enthalten.