Vorauszahlung beim Käufer - wie buche ich?

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Dem Kauf von Waren oder Dienstleistungen geht häufig eine Vorauszahlung voraus. Unternehmer erhalten bei einer Vorauszahlung in der Regel eine Rechnung. Dies lässt sie zweifeln, ob sie eine solche Rechnung als Kosten beilegen und die Mehrwertsteuer davon abziehen können.

Der Träger der Vorauszahlung ist weder steuer- noch zivilrechtlich geregelt. Wurde sie von einer der Parteien eines Rechtsgeschäfts bezahlt, wird sie auf zukünftige Leistungen angerechnet.

Voraussetzung für die Anerkennung eines Aufwands als steuerlich abzugsfähiger Aufwand ist das Bestehen eines Ursache-Wirkungs-Zusammenhangs zwischen ihm und der Erzielung von Einkünften, d. h. der Nachweis, dass der Aufwand zur Entstehung oder Erhöhung von Steuereinnahmen beiträgt. Wie sich aus dieser Bestimmung ergibt, sind alle angefallenen Ausgaben, mit Ausnahme der im Gesetz vorgesehenen, die zur Erzielung von Einnahmen verwendet werden, steuerlich abzugsfähige Kosten.

Die Bestimmungen des PIT-Gesetzes verbieten die Einbeziehung von Vorauszahlungen als Steueraufwendungen nicht ausdrücklich.

Vorauszahlungen beim Käufer für eine Ware oder Dienstleistung sind im Katalog der nicht als Kosten anerkannten Aufwendungen nicht enthalten, jedoch haben die Finanzbehörden eine einheitliche Position entwickelt, wonach ein Unternehmen, das Vorauszahlungen für zukünftige Lieferungen von Waren (Dienstleistungen) leistet, ) sollten diese Ausgaben nicht als Kosten für Unternehmen einschließen.

Eine solche Stelle können wir unter anderem finden in der individuellen Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 9. März 2011, Aktenzeichen. IBPBI / 1 / 415-1246 / 10 / RM, wo wir lesen können:

(…) Das Einkommensteuergesetz enthält keine Definition einer Vorauszahlung; es wird daher nach dem populären Wörterbuch der polnischen Sprache (herausgegeben von Prof. Bogusław Dunaj, Wilga-Verlag) davon ausgegangen, dass die Vorauszahlung ein Teil des gezahlten Geldes oder für etwas ist. Es ist jedoch zu beachten, dass nicht jede Vorauszahlung in einer bestimmten Höhe eine Zahlung (Vorauszahlung) bedeutet, die steuerlich abzugsfähige Kosten der nichtlandwirtschaftlichen Geschäftstätigkeit darstellen kann. Die Art der als steuerlich abzugsfähige Kosten gezahlten Forderung wird als steuerlich abzugsfähige Kosten qualifiziert. In diesem Zusammenhang ist zu beachten, dass Vorauszahlungen als Zahlungen, die nicht endgültig sind (wegen der Möglichkeit, sie jedes Mal vor dem Zeitpunkt der Erbringung der Dienstleistungen, für die sie bezahlt wurden, zurückzuzahlen), keine Steuer darstellen können abzugsfähige Kosten (...).

Vorauszahlung in PKPiR

Die vom Käufer geleistete Vorauszahlung für die Lieferung von Materialien oder die Erbringung von Dienstleistungen stellt wie angegeben keine steuerlich abzugsfähigen Kosten dar. Der Steuerpflichtige kann sie jedoch in die PKPiR in den Spalten 15 und 16 aufnehmen. Wie aus Punkt 15 der Erläuterungen zum Steuerbuch in Anhang 1 der PKPiR-Verordnung hervorgeht, ist Spalte 15 frei. Hier können Sie andere wirtschaftliche Probleme als die in den Spalten 1-13 aufgeführten eingeben. Andererseits ist die Spalte 16 der Kommentare dazu gedacht, Kommentare zum Inhalt der Einträge in den Spalten 2-15 einzugeben. Es kann unter anderem verwendet werden gesammelte Vorschüsse einzugeben.

Obwohl eine solche Verpflichtung nicht besteht, kann ein Steuerpflichtiger, der einen Vorschuss für eine zukünftige Lieferung zahlt, diese Tatsache im Steuerbuch vermerken (Eintragen des Vorschussbetrags in Spalte 15 und Informationen zu diesem Vorschuss in Spalte 16).

Vorauszahlung beim Käufer und MwSt.

Nach der allgemeinen Regel des Art. 86 Sek. 10 Umsatzsteuergesetz entsteht das Recht zur Minderung des Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer in der Abrechnung für den Zeitraum, in dem die Steuerpflicht in Bezug auf die vom Steuerpflichtigen gekauften oder eingeführten Gegenstände und Dienstleistungen entstanden ist, jedoch in Um den Vorsteuerabzug vornehmen zu können, ist eine Rechnung erforderlich. Wichtig ist auch, dass der Gesetzgeber festgelegt hat, dass der Abzug frühestens in der Erklärung für den Abrechnungszeitraum (Monat/Quartal) erfolgen darf, in dem der Steuerpflichtige die Rechnung erhalten hat.

Daher bestimmen drei Parameter das Datum des Vorsteuerabzugs von der Rechnung des inländischen Auftragnehmers, der seine Verkäufe besteuert hat:

  • in Bezug auf die gekauften Waren und Dienstleistungen eine Steuerpflicht entstanden ist,

  • ein tatsächlicher Kauf dieser Waren und Dienstleistungen oder die Erbringung von Dienstleistungen stattgefunden hat,

  • der Steuerpflichtige im Besitz einer Rechnung ist, die die Transaktion dokumentiert.

Nach der allgemeinen Regel des Art. 19a Absatz. 1 des Umsatzsteuergesetzes entsteht die Steuerpflicht mit Lieferung der Ware oder Erbringung der Leistung.

Im Übrigen entsteht die Steuerpflicht für den Fall, dass vor Erbringung der Leistung / Lieferung der Ware die Zahlung ganz oder teilweise, insbesondere Vorauszahlung, Vorauszahlung, Anzahlung oder Ratenzahlung eingegangen ist, die Steuerpflicht mit deren Eingang, im Verhältnis zum erhaltenen Betrag.

Der Steuerpflichtige hat daher das Recht, die Mehrwertsteuer von der bezahlten Vorausrechnung abzuziehen, wenn daraus eine Steuerschuld für den Lieferanten entsteht.

Diese Position wird auch von den Finanzbehörden bestätigt, ein Beispiel dafür kann die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Warschau, Rz. IPPP1 / 4512-660 / 16-2 / MK, vom 28. Oktober 2016, wo wir lesen können:

(...) Daher ist unter Berücksichtigung der vorstehenden gesetzlichen Bestimmungen und der dargestellten Sachverhaltsdarstellung festzuhalten, dass aufgrund der steuerlichen Verpflichtung gegenüber dem Verkäufer für die Vorauszahlung auf den Mietvertrag und der vorläufige Kaufvertrag wurde im Mai 2016 abgeschlossen und der Antragsteller hat eine Rechnung erhalten, in der die oben genannten Punkte dokumentiert sind der Vorauszahlung im Mai 2016, ist der Antragsteller berechtigt, die in der Rechnung enthaltene Vorsteuer, die die Vorauszahlung auf den Pachtvertrag und den vorläufigen Kaufvertrag im Mai 2016 belegt, gemäß Art. 86 Sek. 10, Sek. 10b Punkt 1 und Sek. 10c des Gesetzes. Mindert der Interessent jedoch die Ausgangssteuer nicht um die Vorsteuer, die sich aus den o.g Rechnungen in diesem Zeitraum (also für den Monat Mai 2016), kann sie den geschuldeten Steuerbetrag um den sich aus der betreffenden Rechnung ergebenden Vorsteuerbetrag in der Steuererklärung für einen der nächsten beiden Abrechnungsperioden, also Juni 2016, mindern oder Juli 2016. gemäß Art. 6 Abs. 1 lit. 86 Sek. 11 des Gesetzes (...).