Aufgegebene Investitionen und PIT und Mehrwertsteuer

Dienstleistungssteuer

Bevor die Investition gestartet wird, wird viel Geld verbraucht, nicht nur von der eigenen Arbeit des Steuerzahlers. Allerdings sind die Investitionen nicht immer abgeschlossen. In einer solchen Situation besteht ein Problem mit ihrer steuerrechtlichen Abwicklung. Prüfen Sie, wie sich aufgegebene Investitionen auf die Steuerpflichten auswirken.

Aufgegebene Investitionen und PIT

Gemäß Art. Gemäß § 5a Nr. 1 PIT-Gesetz gelten Investitionen als Anlagevermögen im Bau im Sinne des Rechnungslegungsgesetzes. Andererseits ist das Rechnungslegungsgesetz in Art. 3 Sek. 1 Nummer 16 definiert Anlagevermögen im Bau als Anlagevermögen in der Zeit ihrer Errichtung, Montage oder Verbesserung einer bestehenden Anlage.

Im Zusammenhang mit der Investition anfallende Aufwendungen werden nicht direkt als steuerlich abzugsfähige Kosten erfasst. Sie erhöhen den Wert der Investition und beeinflussen den zukünftigen Anfangswert des Anlagevermögens, das nach Abschluss der Investition gebaut (erzeugt) wird. Aufwendungen für abgeschlossene Investitionen, durch die Anlagevermögen entsteht, werden in der Regel durch Abschreibungen zu steuerlich abzugsfähigen Kosten.

Daher tritt das Problem auf, wenn eine bestimmte Investition nicht mehr fortgeführt wird. Die Kosten für aufgegebene Investitionen betragen nach Art. 22 Sek. 5e des PIT-Gesetzes einen Steueraufwand zum Zeitpunkt des Verkaufs oder der Liquidation der Anlage. Eine gesetzliche Definition des Begriffs „Anlageliquidation“ hat der Gesetzgeber jedoch nicht in das Steuerrecht eingeführt, daher ist bei der Auslegung der Liquidationsvorschriften die sprachliche Auslegung dieses Begriffs heranzuziehen.

Unter Berücksichtigung der vorstehenden Regelungen ist darauf hinzuweisen, dass die bei einer unvollendeten Investition anfallenden Aufwendungen in zwei Fällen als steuerlich abzugsfähige Kosten eingestuft werden können:

  • Verkauf einer unfertigen Investition,

  • Liquidation von aufgegebenen Investitionen.

Verkauf von Beteiligungen

Grundsätzlich bereitet der Verkauf, die Abwicklung des Verkaufs einer unfertigen Investition keine Probleme. Zum Zeitpunkt der Investition kann der Steuerpflichtige die Ausgaben für die Investition in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbeziehen.

Beispiel 1.

Der Steuerzahler baute eine Produktionshalle. Ihm fielen Investitionskosten in Höhe von 100.000 PLN an, die er nicht als Kosten berücksichtigte und die den Anfangswert des Anlagevermögens erhöhen sollten. Aufgrund finanzieller Probleme beschloss er, die begonnene Investition für 150.000 PLN zu verkaufen. In diesem Fall beträgt der Verkaufserlös 50.000 PLN (150.000 PLN - 100.000 PLN).

Anlageliquidation

Die Steuervorschriften enthalten keine gesetzliche Definition der Anlageliquidation, es sollte die Bedeutung des Begriffs Liquidation auf Polnisch verwendet werden. Da "Liquidieren" bedeutet: "etwas untergehen oder ungültig werden lassen, löschen, veräußern", verlangt das Finanzamt, dass die Liquidation "physischer" Natur ist. Voraussetzung für den Ansatz der Aufwendungen einer aufgegebenen Beteiligung als steuerlich abzugsfähige Kosten ist zudem, dass der Effekt der auf die aufgegebene Beteiligung angefallenen Aufwendungen zukünftig nicht genutzt wird.

Von der Liquidation einer Investition kann unserer Meinung nach gesprochen werden, wenn der Steuerpflichtige über die endgültige Löschung (Entfernung) einer im Bau befindlichen Anlage aus den Vermögensverzeichnissen entscheidet. Eine solche Position wurde vom Direktor der Steuerkammer in Bydgoszcz in der Einzelentscheidung vom 6. August 2013, ITPB1 / 415-644 / 12/13-S / WM, bestätigt, wo wir lesen können:

(...) Unter Berücksichtigung des Inhalts des zitierten Art. 22 Sek. 5e des Einkommensteuergesetzes und dem Inhalt des Urteils des Landesverwaltungsgerichts in Bydgoszcz ist darauf hinzuweisen, dass die dem Antragsteller entstandenen Kosten der aufgegebenen Investition als steuerlich abzugsfähige Kosten abgezogen werden können, wenn der Antragsteller entschieden, dass die Auswirkung der getätigten Ausgaben auf die aufgegebene Investition in Zukunft nicht verwendet wird.

Unter Berücksichtigung des Standpunkts des Gerichtshofs im vorliegenden Fall und unter Berücksichtigung der im Antrag auf individuelle Auslegung dargelegten Tatsachen ist daher festzuhalten, dass der Antragsteller am Tag der Entscheidung über die Auflösung der aufgegebenen Investition die Kosten dieser Investition als steuerlich abzugsfähige Kosten einzubeziehen, jedoch unter der Voraussetzung, dass die Entscheidung rechtskräftig ist und die Auswirkung der getätigten Ausgaben auf die aufgegebene Investition künftig nicht genutzt wird (…).

Eine ähnliche Position findet sich in gerichtlichen Entscheidungen, ein Beispiel hierfür ist das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichtshofs vom 25.06.2013, Az. II FSK 2225/11.

Aufgegebene Investitionen und Mehrwertsteuer

Scherz. 86 Sek. 1 UStG zeigt, dass der Steuerpflichtige das Recht hat, den geschuldeten Steuerbetrag um den Betrag der Vorsteuer zu mindern, soweit Gegenstände oder Dienstleistungen zur Ausübung steuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet werden.

Daraus folgt, dass das Recht zur Minderung des geschuldeten Steuerbetrags um den Betrag der Vorsteuer gewährt wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind, dh der Abzug erfolgt durch einen aktiven registrierten Umsatzsteuerpflichtigen und wenn die Gegenstände und Dienstleistungen, auf deren Erwerb die Steuer erhoben wurde, werden sie für steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet. Voraussetzung für die Ausübung des Vorsteuerabzugsrechts des Steuerpflichtigen ist das Verhältnis zwischen den Einkäufen und der ausgeübten steuerpflichtigen Tätigkeit, d. h. deren Folge die Ermittlung der Ausgangssteuer (Steuerschuld) ist.

Der Zusammenhang zwischen Käufen und der Tätigkeit des Steuerpflichtigen kann direkt oder indirekt sein.

Handelt es sich um den Verkauf einer Beteiligung, bei deren Entstehung die Mehrwertsteuer abgezogen wurde, unterliegt der Verkauf der Besteuerung, daher sollte die Mehrwertsteuer nicht korrigiert werden.

Das Problem entsteht im Falle eines Investitionsabbruchs. In einer solchen Situation, in der der Steuerpflichtige die Investition aus objektiven oder unabhängigen Gründen aufgegeben hat, sollte auch die Mehrwertsteuer nicht korrigiert werden. Dies bestätigte der Direktor der Steuerkammer in Warschau mit Schreiben vom 18. Juni 2014, Aktenzeichen. IPPP3 / 443-287 / 14-2 / ​​​​IG, wo wir lesen können.

(...) eine weitere Fortführung der Investition aus Gründen, die außerhalb des Einflussbereichs der Gesellschaft liegen, aus wirtschaftlichen und geschäftlichen Erwägungen nicht gerechtfertigt ist und ihre Durchführung die Finanzlage der Gesellschaft erheblich beeinträchtigen könnte. Unter diesen Prämissen hat sich die Gesellschaft endgültig und unwiderruflich von der Fortführung der Investition zurückgezogen und beabsichtigt, die angefallenen und aufgegebenen Investitionsaufwendungen künftig nicht anderweitig zu verwenden. Eine solche endgültige Entscheidung bedeutet nicht, dass die aufgegebene Investition für steuerbefreite oder nicht steuerpflichtige Tätigkeiten verwendet wird.

Unter Berücksichtigung der vorstehenden Rechtsvorschriften, der vorliegenden Umstände des Falles sowie der Rechtsprechung des Gerichtshofs der Europäischen Union ist festzustellen, dass, wenn der Antragsteller das Recht hätte, die fällige Steuer um die Höhe der Vorsteuer auf die angefallenen Aufwendungen im Zusammenhang mit den Umbau- und Erweiterungsarbeiten der eigenen Produktionshalle zum Zeitpunkt des Entstehens dieser Aufwendungen und dann aus Gründen, die der Antragsteller nicht zu vertreten hat, die oben genannten die Käufe wurden nicht zur Ausübung umsatzsteuerpflichtiger Tätigkeiten verwendet, der Antragsteller hat das Recht zum Vorsteuerabzug nicht verloren und war nicht zu einer einmaligen oder langfristigen Vorsteuerberichtigung im Zusammenhang mit dem oben Genannten verpflichtet Investition (...).