Bereitstellung von Unterkünften für Auftragnehmer und Steuerkosten

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Um neue Kunden zu gewinnen, müssen Unternehmer oft Geschäftskontakte knüpfen. Während der Gespräche ist es nicht ungewöhnlich, Auftragnehmern Übernachtungsmöglichkeiten zur Verfügung zu stellen. Im heutigen Artikel werden wir prüfen, ob ein solcher Aufwand als Steueraufwand der Geschäftstätigkeit eingestuft werden kann.

Unterbringung von Auftragnehmern – die Ausgangslage des Finanzamtes

Ursprünglich vertrat das Finanzamt bei Streitigkeiten mit Steuerpflichtigen die Auffassung, dass Aufwendungen für die Unterbringung von Auftragnehmern nicht in die Steuerkosten einbezogen werden können. Zur Begründung dieser These argumentierte das Finanzamt, dass es sich bei der Unterbringung von Auftragnehmern um einen Vertretungsaufwand handelt, der nach Art. 16 Sek. 1 Ziff. 28 KStG und Art. 23 Sek. 1 Nr. 23 PIT-Gesetz darf kein Steueraufwand darstellen. Bei der Entwicklung dieser Arbeit hat das Finanzamt darauf hingewiesen, dass die Aufwendungen der Unternehmer zur Deckung der Unterbringungskosten für Unternehmer der Repräsentation des Unternehmens und dem Aufbau seines Prestiges dienen.

Die Aufwendungen für die Unterbringung von Auftragnehmern übersteigen nach Auffassung des Finanzamtes zweifellos das bei solchen Kontakten übliche Maß an Bewirtung und dienen dazu, einen spezifischen Eindruck beim Empfang des Unternehmens zu schaffen. Darüber hinaus waren die Behörden der Meinung, dass eine solche Unterkunft nichts anderes als Aktivitäten zur Gewährleistung von Bequemlichkeit und Komfort ist, die darauf abzielen, den Unternehmer als prestigeträchtigen Partner zu präsentieren. Im Ergebnis kamen die Finanzbehörden in den abgegebenen Einzelauslegungen schließlich zu dem Schluss, dass die Aufwendungen im Zusammenhang mit den Übernachtungskosten der Auftragnehmer im Rahmen von offiziellen Geschäftskontakten darauf abzielen, einen positiven Eindruck in der Wahrnehmung des Unternehmens, also als Repräsentanz, zu erzeugen Kosten, sie können nicht in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbezogen werden (vgl. individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Kattowitz vom 27. Mai 2010, Nr. IBPBI / 2 / 423-421 / 10 / MS).

Änderung des Ansatzes der Steuerbehörden

Auf der Grundlage der kürzlich veröffentlichten Auslegungen ist jedoch festzustellen, dass die Finanzbehörden ihre Meinung in dieser Angelegenheit geändert haben und nun eine für die Steuerzahler günstige Position veröffentlichen. Nun, im Lichte der neuesten Auslegungen sind Aufwendungen für die Unterbringung von Auftragnehmern im Rahmen der allgemeinen steuerlich abzugsfähigen Kosten zu betrachten. Wenn die beschriebenen Ausgaben mit der Ursache und Wirkung der Erzielung von Einkünften aus einer bestimmten Quelle oder der Aufrechterhaltung oder Sicherung der Einkunftsquelle zusammenhängen, können sie daher in die Steueraufwendungen einbezogen werden.

Derzeit weisen die Steuerbehörden darauf hin, dass Steueraufwendungen sowohl Ausgaben sind, die direkt mit den erzielten Einnahmen zusammenhängen, als auch Ausgaben, die indirekt mit den erzielten Einnahmen zusammenhängen, wenn nachgewiesen wird, dass sie vernünftigerweise zur Erzielung von Einnahmen (einschließlich der Sicherstellung der Funktionsfähigkeit der Einnahmequelle) entstanden sind, selbst wenn der Umsatz aus objektiven Gründen nicht erzielt wurde.

Hinzu kommt, dass es sich bei den Kosten zur Aufrechterhaltung der Einnahmequelle um Kosten handelt, die angefallen sind, damit die Einnahmen aus einer bestimmten Einnahmequelle weiterhin erzielt werden und eine solche überhaupt bestehen bleibt. Andererseits sind die Kosten der Sicherung der Einkommensquelle als die Kosten anzusehen, die zum Schutz der bestehenden Einkommensquelle in einer Weise anfallen, die den sicheren Betrieb dieser Quelle gewährleistet.

Im Lichte der obigen Theorien kamen die Steuerbehörden zu dem Schluss, dass die Bereitstellung von Unterkünften für Auftragnehmer indirekt mit dem Funktionieren des Unternehmens als Ganzes zusammenhängt. Darüber hinaus besteht entgegen der bisherigen Auffassung kein Anlass, einen solchen Aufwand als Prestigesteigerung und Beeinflussung der Repräsentation des Unternehmens einzustufen.

Beispiel 1.

Der Unternehmer lud seinen Hauptauftragnehmer zu Geschäftsgesprächen ein, um die Bedingungen des neuen Auftrags zu besprechen. Die Verhandlungen wurden bis spät in die Nacht geführt. Der Unternehmer stellte dem Geschäftspartner eine Übernachtung in einem nahegelegenen Hotel zur Verfügung. Die Übernachtungskosten des Auftragnehmers können als steuerlich abzugsfähige Kosten anerkannt werden.

In ähnlicher Weise hat der Leiter der National Revenue Administration im Steuervorbescheid vom 13. September 2017, Nr. DPP13.8221.3B.2017.MNX, angegeben:

Unter Berücksichtigung des Vorstehenden ist festzuhalten, dass die Aufwendungen des Unternehmens für die Unterbringung von gegenwärtigen und potentiellen Auftragnehmern nicht von den steuerlich abzugsfähigen Kosten gemäß Art. 16 Sek. 1 Nr. 28 KStG, da nach dem Sachstand die der Gesellschaft entstandenen Aufwendungen für die Organisation der betreffenden Geschäftstreffen erforderlich waren.

Der Zweck dieser Treffen besteht daher nicht nur darin, ein gutes Image des Antragstellers zu schaffen oder positive Beziehungen zu Auftragnehmern aufzubauen. Die angefallenen Aufwendungen werden zur Erzielung von Einkünften oder zur Aufrechterhaltung oder Sicherung der Einnahmequelle anfallen und können somit in die steuerlich abzugsfähigen Kosten einbezogen werden.

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Zusätzliche Bedingungen für Steuerzahler

Für Unternehmer ist es wichtig, sich an den Ursache-Wirkungs-Zusammenhang zwischen den angefallenen Kosten und der ausgeübten Tätigkeit zu erinnern. Infolgedessen können Treffen mit aktuellen und potenziellen Auftragnehmern und Ausgaben für die Unterbringung nicht ausschließlich auf Unterhaltung oder Konsum bezogen sein. Obwohl die obige Bedingung sehr allgemein definiert ist und es unmöglich ist, anzugeben, ab wann die Unterkunftskosten für den Auftragnehmer das Hauptziel überschreiten können, ist es jedoch notwendig, bei den ergriffenen Maßnahmen Mäßigung und angemessene Verhältnisse zu wahren.

Beispiel 2.

Der Unternehmer lud einen potenziellen ausländischen Auftragnehmer zu Geschäftsgesprächen ein. Im Rahmen der Übernachtung stellte der Unternehmer Unterkünfte in einem 100 km vom Firmensitz entfernten Fünf-Sterne-Hotel, SPA-Pakete, Sightseeing-Touren und weitere Attraktionen zur Verfügung. Im gegebenen Beispiel ist davon auszugehen, dass der Umfang der angefallenen Aufwendungen den Zweck der Besprechung, nämlich Geschäftskontakte knüpfen und Gespräche zu führen, überstiegen hat.

Darüber hinaus ist zu beachten, dass der Unternehmer auch verpflichtet ist, die oben genannten Kosten. Dabei dürfen sich die vorliegenden Nachweise nicht nur auf Rechnungen (Rechnungen) über die Höhe der entstandenen Aufwendungen beschränken, sondern sollen Nachweise sein, die es ermöglichen, den ursächlichen Zusammenhang der entstandenen Aufwendungen mit den Einnahmen aus Geschäftstätigkeit sowie die Bestätigung der Rationalität der angefallenen Kosten.