Vergütung für stufenweise geleistete Arbeit und die Generierung von Einkommen

Dienstleistungssteuer

Steuerzahler, die in der Produktion tätig sind, erbringen ihren Auftragnehmern neben der Produktion häufig verschiedene zusätzliche Dienstleistungen. Die Herstellung von Industriemaschinen gliedert sich häufig in mehrere Stufen. Maschinenhersteller müssen sie nicht nur entwerfen und herstellen, sondern auch in den Produktionszyklus einführen. Nach der Montage muss der Hersteller auch die Mitarbeiter des Auftragnehmers schulen. So besteht die Herstellung komplexer Maschinen aus mehreren Stufen (Arbeiten). Erfolgt die Zahlung der Steuereinnahmen für Arbeiten in Etappen?

Steuereinnahmen

Gemäß Art. 14 Sek. 1 des Gesetzes vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer (Gesetzblatt von 2016, Pos. 2032, in der geänderten Fassung), im Folgenden als "PIT-Gesetz" bezeichnet, für Einkünfte aus den in Art. 10 Sek. 1 Punkt 3 die fälligen Beträge, auch wenn sie nicht tatsächlich eingegangen sind, ausschließlich des Wertes der retournierten Ware, gewährte Skonti und Skonti. Bei Steuerpflichtigen, die Waren und Dienstleistungen mit Waren- und Dienstleistungssteuer verkaufen, gelten die Einnahmen aus diesem Verkauf als Einnahmen abzüglich der fälligen Waren- und Dienstleistungssteuer.

Fällige Einkünfte sind alle Arten von Einkünften, für die der Steuerpflichtige berechtigt ist, sie zu verfolgen, d. h. solche, die aus einem bestimmten Rechtsverhältnis resultieren. „Forderung“ bezieht sich sowohl auf die Möglichkeit, eine bestimmte Leistung in Anspruch zu nehmen, als auch auf die Verpflichtung, diese zu zahlen. Dies bedeutet, dass die Entstehung fälliger Einnahmen mit der Entstehung der Schulden zusammenhängt. Da Schuld ein aus dem Zivilrecht abgeleiteter Begriff ist, sind fällige Einnahmen zivilrechtlich geschuldete, also rechtswirksame Einnahmen.

Allerdings ist nach Art. 14 Sek. 1c oben. des Gesetzes, für den Tag, an dem die Einnahmen nach Abs. 1 gilt vorbehaltlich des Absatzes 2. 1e, 1h-1j und 1n-1p, das Datum der Lieferung der Sache, des Eigentumsverkaufs oder der Erbringung einer Leistung oder Teilleistung der Leistung, spätestens an dem Tag:

  • eine Rechnung ausstellen oder

  • Zahlung von Forderungen.

Bezahlung für etappenweise geleistete Arbeit - Arbeitsteilung

Wir werden das Problem anhand eines Beispiels darstellen.

Beispiel 1.

Der Steuerzahler unterzeichnete einen Vertrag über die Herstellung einer Maschine zur Herstellung von Konserven für einen großen Verarbeitungsbetrieb. Es soll auf Sonderbestellung angefertigt werden. Der Steuerzahler entwirft die Maschine zunächst für den Empfänger. Nach Annahme des Designs produziert der Hersteller es. Anschließend ist es zu transportieren und im Werk des Auftraggebers in Betrieb zu nehmen. Schließlich soll der Steuerzahler die Mitarbeiter des Unternehmens schulen. Gemäß den Bestimmungen des Abkommens erhält der Steuerpflichtige für jeden der 4 Arbeitsschritte Zahlungen in einer bestimmten Höhe. Somit erhält der Steuerzahler 4 Zahlungen, die wie folgt erfolgen;

  • die erste Zahlung betrifft die Vorbereitung eines Projekts einer Spezialmaschine, sie wird innerhalb von 10 Tagen ab dem Datum der Vertragsunterzeichnung (vor der Durchführung der betreffenden Tätigkeiten) geleistet;

  • zweite Zahlung für die Herstellung der Maschine ohne Inbetriebnahme, die nach der Herstellung der Maschine erfolgt;

  • die dritte Zahlung für die Inbetriebnahme der Maschine im Produktionszyklus erfolgt unmittelbar nach Durchführung der betreffenden Tätigkeit;

  • die vierte Zahlung betrifft die endgültige Inbetriebnahme und Schulung der Mitarbeiter des Auftragnehmers. Die Zahlung erfolgt danach.

Das fertige Produkt wird vereinbarungsgemäß einer technischen Abnahme unterzogen (die Abnahmetätigkeiten werden in Form eines schriftlichen Protokolls bestätigt). Die Möglichkeit der Erstattung geleisteter Zahlungen ist im Vertrag nicht vorgesehen.

An dieser Stelle ist zu fragen, ob der Steuerpflichtige das Steueraufkommen viermal oder nur einmal nach Abschluss aller Arbeiten anerkennen soll?

Anerkennung von Steuereinnahmen

Basierend auf Artikel. 14 Sek. 3 Absatz 1 PIT-Gesetz sind sie keine steuerlichen Einkünfte aus Vorauszahlungen. Hervorzuheben ist jedoch, dass der frühere Eingang der Zahlung (vor endgültiger Fertigstellung der Arbeiten) nicht immer eine Vorauszahlung oder Vorauszahlung bedeutet. Somit generiert nicht jede Vorauszahlung nicht Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlicher Wirtschaftstätigkeit. Die Art der Zahlung ist entscheidend für die Qualifizierung der erhaltenen Zahlung als Einkommen oder als Vorauszahlung. Der als Steueraufkommen geltende Beitrag muss endgültig sein. Vor diesem Hintergrund sind im analysierten Fall die Vorauszahlungen endgültig und der Vertrag sieht keine Rückzahlung vor.

Das bedeutet, dass in unserem Beispiel Umsatz anfällt, sobald Sie jede der vier Zahlungen in einer bestimmten Höhe erhalten. Die Einnahmen entstehen am Tag der Begleichung jeder der Forderungen (nach Abschluss der einzelnen Schritte der Implementierung einer spezialisierten Maschine).