Besteuerungsvorschriften für Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion

Dienstleistungssteuer

Eine der im PIT-Gesetz aufgeführten Einnahmequellen sind Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion. Die Besonderheit der Führung von Sonderabteilungen ergibt sich hauptsächlich aus der Möglichkeit, die Art und Weise zu wählen, wie der Steuerpflichtige die Höhe des erzielten Einkommens festlegt. Im Folgenden stellen wir die Besteuerungsregeln für spezielle Sektoren der landwirtschaftlichen Produktion vor.

Definition von Fachabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion

Zunächst ist darauf hinzuweisen, dass gemäß Art. 2 Klausel 1 PIT-Gesetz unterliegt die Einkommensteuer nicht der Einkommensteuer, mit Ausnahme von Einkünften aus besonderen Abteilungen der landwirtschaftlichen Produktion. Diese Bestimmung zeigt deutlich, dass eine der Arten der landwirtschaftlichen Tätigkeit spezielle Abteilungen der landwirtschaftlichen Produktion sind. Gemäß der in den Verordnungen genannten Definition sind Einnahmen aus Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion Einnahmen aus Pflanzen in Gewächshäusern und beheizten Folientunneln, Kultivierung von Pilzen und deren Myzel, Kultivierung von Pflanzen in vitro, landwirtschaftliche Züchtung und Aufzucht von Schlacht- und Legebetrieben Geflügel, Geflügelbrütereien, Tierhaltung und Tierhaltung sowie Labor, Regenwurmzucht, entomophage Zucht, Seidenraupenzucht, Haltung von Bienenständen sowie Zucht und Aufzucht anderer Tiere ausserhalb des Betriebs (Art. 2 Abs. 3 PIT-Gesetz).

Die Bestimmung des Art. 2 Klausel 3a des Gesetzes, wonach die Einnahmen aus dem Anbau, der Zucht und der Zucht von Tieren, deren Größen die in Anlage 2 des Gesetzes genannten Beträge nicht überschreiten, keine Einnahmen aus besonderen Abteilungen der landwirtschaftlichen Produktion darstellen. Ist daher eine bestimmte Anbau- oder Züchtungsart nicht in der Definition der Sonderabteilungen aufgeführt oder überschreitet sie die in Anlage 2 angegebene Größe nicht, so unterliegt sie nicht nur im Rahmen der Agrarsteuerregelung dem PIT-Gesetz.

Beispiel 1.

Für Schlachtgeflügel über 100 Stück wird gemäß Anhang 2 der geschätzte Einkommensstandard festgelegt. Dies bedeutet, dass die Zucht von 95 Geflügel keine Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion darstellt. Diese Tätigkeit ist eine landwirtschaftliche Tätigkeit, die der Agrarsteuer unterliegt.

Gleichzeitig sind aufgrund der Tatsache, dass Sonderabteilungen eine Art landwirtschaftlicher Tätigkeit sind, die in Art. 2 Klausel 2 des PIT-Gesetzes. Nach dieser Bestimmung beträgt die Mindesthaltedauer für Pflanzen und Tiere ab Kaufdatum:

  • Monat - bei wachsenden Pflanzen;
  • 16 Tage - bei hochintensiver Spezialmast von Gänsen und Enten;
  • 6 Wochen für anderes Schlachtgeflügel;
  • 2 Monate - für andere Tiere.

Bei Nichteinhaltung der genannten Fristen gilt die ausgeübte Tätigkeit als gewerbliche Tätigkeit.

Beispiel 2.

Am 1. April kaufte Herr Witold 200 Hühner, die er dann am 18. April verkaufte. Aufgrund der Nichteinhaltung der Mindesthaltedauer von sonstigem Schlachtgeflügel (mindestens 6 Wochen) kann seine Tätigkeit nicht als Sondersektor der landwirtschaftlichen Produktion angesehen werden und unterliegt der Besteuerung als nichtlandwirtschaftliche Wirtschaftstätigkeit.

Besteuerungsvorschriften für Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion

Einkünfte aus Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion können auf zwei Arten ermittelt werden. Die erste ist die gleiche wie bei der nichtlandwirtschaftlichen Wirtschaftstätigkeit. Der zweite basiert auf der Verwendung von Schätzstandards.

Die erste Methode hängt davon ab, dass der Steuerpflichtige Steuerbücher führt, d. h. ein Steuerbuch der Einnahmen und Ausgaben oder ein Buchführungsbuch. Diese Methode gibt dem Steuerpflichtigen die Möglichkeit, steuerlich abzugsfähige Kosten auszuweisen und die Steuerhöhe anhand des tatsächlich erzielten Einkommens zu bestimmen. Diese Einkünfte sind dann die Differenz zwischen den im Buch ausgewiesenen Einnahmen und den Kosten für deren Erlangung, zusätzlich erhöht um den Wert der Zunahme des Tierbestandes am Ende des Steuerjahres gegenüber dem Staat zu Beginn des Jahres und vermindert um den Wert der Verluste in der Herde während des Steuerjahres. Die so ermittelten Einkünfte können vom Steuerpflichtigen nach dem Steuertarif oder mit der 19%-Pauschale Einkommensteuer entrichtet werden. Steuerpflichtige sind auch ohne Aufforderung des Finanzamtes zur Zahlung selbst berechneter Vorschüsse verpflichtet.

Beispiel 3.

Herr Roman leitet eine spezielle Abteilung für landwirtschaftliche Produktion, die aus der Ferkelzucht besteht. Am 1. Januar 2016 bestand seine Herde aus 240 Köpfen. Im Jahr 2016 erzielte sie Einnahmen aus dieser Tätigkeit in Höhe von 15.000 PLN und Kosten in Höhe von 13.000 PLN. Am 31. Dezember 2016 bestand seine Herde aus 250 Tieren. Der Wert eines Ferkels beträgt 200 PLN. Die Bemessungsgrundlage ist wie folgt: 15.000 - 13.000 + (250-240) x 200 = 4.000 PLN

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Für Steuerpflichtige, die keine Steuerbücher führen, steht hingegen die zweite Methode der Einkommensermittlung unter Verwendung von Schätzstandards zur Verfügung. In diesem Fall hängt das Einkommen von der Anbaufläche oder der Größe der Zuchtherde ab. Die Höhe dieser Standards wird jährlich in der Verordnung des Finanzministers bekannt gegeben. Steuerpflichtige, die die fragliche Methode der Einkommensermittlung wählen, müssen bis zum 20. Januar eines bestimmten Steuerjahres eine PIT-6-Erklärung beim zuständigen Finanzamt einreichen. Auf der anderen Seite müssen diejenigen, die spezielle Abteilungen für die landwirtschaftliche Produktion leiten, dies innerhalb von 7 Tagen ab dem Datum ihrer Aufnahme tun. Bei geschätzten Einkünften erfolgt die Vorauszahlung durch das Finanzamt im erlassenen Bescheid. Es berücksichtigt die geschätzten Standards aus der Verordnung und die vom Steuerzahler angegebene Größe der Kulturen und Züchtungen.

Beispiel 4.

Herr Roman leitet eine spezielle Abteilung für landwirtschaftliche Produktion, die aus der Ferkelzucht besteht. Am 1. Januar 2016 bestand seine Herde aus 240 Köpfen. Er beschloss, das Einkommen anhand von Schätzstandards zu ermitteln. Bei Ferkeln beträgt der Standard 16,76 PLN pro Tier. Die Bemessungsgrundlage ist: 240 x 16,76 PLN = 4022,40 PLN.

Die endgültige Abrechnung der Einkünfte aus Sonderabteilungen der landwirtschaftlichen Produktion erfolgt bis zum 30. April des auf das Steuerjahr folgenden Jahres auf dem Formular PIT-36.