Anwendung des Reverse-Charge-Mechanismus und der Mehrwertsteuer von 23 %

Dienstleistungssteuer

Das Inkrafttreten der Bestimmungen zur Einführung des Reverse-Charge-Verfahrens verursachte viele Probleme im Hinblick auf die Ordnungsmäßigkeit der Mehrwertsteuerabrechnungen mit Unternehmern. Die Auswirkungen dieser Probleme zeigen sich noch immer in den Fehlern bei der Klassifizierung der verkauften PKWiU-Waren und -Dienstleistungen. Infolgedessen führen Unternehmer auf der Verkaufsrechnung einige Waren oder Dienstleistungen mit dem für die Anwendung des Reverse-Charge-Mechanismus angemessenen NP-Satz anstelle von beispielsweise 23 % Mehrwertsteuer auf. Es lohnt sich daher, diese Art von Problemen genauer unter die Lupe zu nehmen.

Die Verwendung eines Reverse-Charge-Mechanismus und ein Fehler in der Rechnung

In einer Situation, in der der Verkäufer eine Rechnung fälschlicherweise mit dem NP-Satz ausstellt (Verwendung des Reverse-Charge-Mechanismus), ist er verpflichtet, eine Rechnung mit Korrektur der Originalrechnung auszustellen.

Verpflichtung zur Ausstellung einer Korrekturrechnung

Für den Fall, dass nach Ausstellung der Rechnung:

  • ein Preisnachlass in Form eines Skontos gewährt wurde,

  • Rabatte und Preisnachlässe gewährt wurden,

  • Waren und Verpackungen an den Steuerpflichtigen zurückgegeben wurden,

  • dem Käufer ganz oder teilweise erstattet wurde,

  • der Preis wurde erhöht oder es ist ein Fehler im Preis, Satz, Steuerbetrag aufgetreten oder
    in jeder anderen Rechnungsposition

- Der Steuerpflichtige stellt eine Korrekturrechnung aus.

Die Korrekturrechnung sollte wiederum enthalten:

  • die Worte "KORREKTURRECHNUNG" oder das Wort "KORREKTUR",
  • laufende Nummer und Ausstellungsdatum,
  • Daten, die in der Rechnung enthalten sind, auf die sich die Korrekturrechnung bezieht:
    • angegeben in Art. 106e Absatz. 1 Punkte 1-6,

    • Name (Art) der zu korrigierenden Waren oder Dienstleistungen,

  • der Grund für die Korrektur,
  • wenn die Berichtigung eine Änderung der Steuerbemessungsgrundlage oder des Steuerbetrags betrifft - den Betrag der Berichtigung der Steuerbemessungsgrundlage bzw. den Betrag der Berichtigung der geschuldeten Steuer, aufgeschlüsselt in Beträge, die sich auf einzelne Steuersätze und Steuern beziehen -freier Verkauf,

  • in anderen als den unter Punkt 5 genannten Fällen - den korrekten Inhalt der korrigierten Elemente.

Das Wesentliche der Korrektur beim Hinzufügen von 23% Mehrwertsteuer

Die Auswirkungen der Ausstellung einer Korrekturrechnung können aufgrund der Änderungen unterschieden werden, die zu Folgendem führen werden:

  • Minderung des Umsatzes und des Steuerbetrags (gilt für "in minus"-Korrektur),

  • umgekehrte Effekte, d.h. durch ihre Ausgabe erhöhen sich der Umsatzwert und der Steuerbetrag (es handelt sich um die „in plus“-Korrektur).

Nach den Regelungen zur Anerkennung von „in plus“-Korrekturrechnungen im Mehrwertsteuergesetz sucht man vergebens, während die langjährige Rechtsprechung den Ansatz für diese Art von Berichtigungen sowie den Zeitpunkt ihrer Anerkennung konsolidiert hat je nach Ausstellungsgrund.

Korrekturrechnungen "in plus" sollten je nach dem der Ausstellung zugrunde liegenden Ereignis abgerechnet werden:

  • war der Grund für die Ausstellung der Korrekturrechnung zum Zeitpunkt der Ausstellung der Originalrechnung bereits vorhanden, so ist die Korrekturrechnung "in plus" in dem Monat / Quartal, in dem die Originalrechnung ausgestellt wurde, sowohl im Umsatzsteuerregister als auch in . zu begleichen die PKPiR-Aufzeichnungen,
  • wenn der Grund für die Korrektur nach der Ausstellung der Originalrechnung entstanden ist und somit zu einem späteren Zeitpunkt erfolgt ist, sollte die Korrekturrechnung "in plus" laufend, dh sowohl in den Aufzeichnungen der PKPiR als auch der Umsatzsteuer-Umsätze erfasst werden registrieren und in die Umsatzsteuererklärung in der aktuellen Periode, dh im Monat/Quartal der Berichtigung, aufgenommen werden.

Hervorzuheben ist auch, dass bei Korrekturrechnungen „in plus“ der Verkäufer nicht auf eine Rückbestätigung des Käufers über den Erhalt der Korrekturrechnung warten muss.

„In plus“-Anpassung bei Umstellung der Reverse-Charge auf den 23% MwSt.-Satz

Darüber hinaus ist gemäß Art. 29a Absatz. 1 UStG ist Grundlage der Umsatzsteuerbesteuerung alles, was der Warenlieferant oder der Leistungserbringer vom Käufer, Leistungsempfänger oder einem Dritten erhalten hat oder erhalten soll, einschließlich erhaltener Subventionen, Subventionen und sonstiger Zahlungen ähnlicher Art, die sich direkt auf den Preis der vom Steuerpflichtigen bereitgestellten Waren oder Dienstleistungen auswirken.

Die vom Verkäufer im Reverse-Charge-Verfahren ausgestellte Rechnung enthält keine Mehrwertsteuer und der sich aus dieser Rechnung ergebende Nettowert ist auch der Bruttowert. Der Mehrwertsteuersatz in dieser Rechnung ist wiederum NP oder der Ausdruck "OO". Der sich aus der Rechnung mit Reverse-Charge ergebende Betrag ist der steuerpflichtige Betrag, jedoch nicht für den Verkäufer, sondern für den Käufer, und der Käufer zahlt die Mehrwertsteuer im Monat des Verkaufs der Ware ab:

  • im Umsatzsteuerregister als Ausgangsumsatzsteuer,

  • im Umsatzsteuerregister des Erwerbs als Vorsteuer (im selben Monat wie die fällige Umsatzsteuer, sofern die Rechnung innerhalb von 2 Monaten nach dem Ende des Monats, in dem der Verkauf stattgefunden hat) eingeht.

In der gegenwärtigen Situation, in der der Verkäufer eine Rechnung mit Reverse-Charge (NP-Satz - nicht steuerpflichtig beim Lieferanten) ausgestellt hat, in der die Mehrwertsteuer im Falle der Ausstellung einer Korrekturrechnung vom Käufer abgerechnet wird, sollte er eine "in plus"-Anpassung, dh den für die fehlerhafte Originalrechnung bezahlten Betrag als Grundlage für die Mehrwertsteuerbesteuerung mit dem entsprechenden Mehrwertsteuersatz, z.B. 23%, behandeln. Der Verkäufer sollte sich so verhalten, wenn:

  • Zahlungseingang für die Originalrechnung,

  • einen Vorschuss auf die Originalrechnung erhalten,

  • er hat überhaupt keine zahlung erhalten.

Die obige Position wurde auch in die individuelle Auslegung des Direktors der Steuerkammer in Warschau vom 4. März 2016 aufgenommen. mit Referenznummer IPPP3 / 443-1198 / 14-2 / ​​​​ISZ.