Einbehaltene Vorauszahlungen und Steuereinnahmen – was ist wissenswert?

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Die Vorauszahlung ist in der wirtschaftlichen Praxis eine sehr beliebte Form der Absicherung zukünftiger Transaktionen. Die Vorauszahlung erfolgt am häufigsten zwischen Unternehmen, die gerade ihre Zusammenarbeit beginnen. Die Vorauszahlung erfolgt für hochwertige oder langfristige Geschäfte, z.B. für den Kauf von Immobilien, Bau-, Montage- oder Reparaturleistungen. Es kann auch Auftragnehmer vor möglichen Preisänderungen schützen. Im Folgenden erläutern wir die Frage, ob es sich bei der einbehaltenen Vorauszahlung um einen Steuerertrag handeln kann.

Steuereinnahmen

Gemäß Art. 14 Sek. 1 des Gesetzes vom 26. Juli 1991 über die Einkommensteuer (d. h. Gesetzblatt von 2016, Pos. 2032 in der geänderten Fassung), im Folgenden als "PIT-Gesetz" bezeichnet, für Einnahmen aus Tätigkeiten im Sinne von Art. 10 Sek. 1 Punkt 3 die fälligen Beträge, auch wenn sie nicht tatsächlich eingegangen sind, ausschließlich des Wertes der retournierten Ware, gewährte Skonti und Skonti. Bei Steuerpflichtigen, die Waren und Dienstleistungen verkaufen, gelten die Einnahmen aus diesem Verkauf als Einnahmen abzüglich der fälligen Steuern auf Waren und Dienstleistungen.

Der Moment, in dem das Einkommen entsteht

Gemäß Art. 14 Sek. 1c PIT-Gesetz ist der Zeitpunkt, an dem Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlicher Geschäftstätigkeit entstehen, in der Regel der Tag der Lieferung der Sache, des Schutzrechtsverkaufs oder der Erbringung einer Dienstleistung (oder Teilleistung einer Dienstleistung) , spätestens am Tag:

  1. eine Rechnung ausstellen oder

  2. Zahlung von Forderungen.

Der Erlös entsteht somit - in der Regel - an dem Tag, an dem die Sache geliefert, das Schutzrecht veräußert oder die Leistung erbracht oder die Leistung teilweise erbracht wird. Wird jedoch vor diesem Datum eine Rechnung ausgestellt oder der fällige Betrag beglichen, wird der Umsatz früher erzielt.

Vorauszahlung und Einkommen

Der Begriff „Zahlung von Forderungen“ im Sinne von Art. 14 Sek. 1c Nr. 2 PIT-Gesetz, nicht mit der erhaltenen Vorauszahlung oder Vorauszahlung gleichzusetzen. Eingezogene Zahlungen oder gebuchte Forderungen für Dienstleistungen oder Waren, die in den nächsten Berichtsperioden erbracht oder verkauft werden, sind nicht in den Umsatzerlösen aus nichtlandwirtschaftlicher Geschäftstätigkeit enthalten. Dies ist in Art. 14 Sek. 3 Punkt 1 des PIT-Gesetzes. Die in der vorstehenden Bestimmung enthaltenen Regelungen stellen daher eine Abweichung von der allgemeinen Regel zur Ermittlung von Einkünften aus wirtschaftlicher Tätigkeit dar, und ihre Anwendung setzt voraus, dass es sich bei den erhaltenen oder fälligen Beträgen um Vorauszahlungen (Vorauszahlungen) für im Rahmen der folgenden Berichtsperioden.

Das Konzept der Vorauszahlung (Vorauszahlung)

Laut "Volkswörterbuch der polnischen Sprache" (herausgegeben von Prof. Bogusław Dunaj, Wilga-Verlag) bedeutet Vorauszahlung einen bestimmten Geldbetrag, der Teil des Preises einer Ware oder Dienstleistung ist, der im Voraus bezahlt wird, um eine Garantie für die Kauf- oder Serviceleistung innerhalb einer bestimmten Frist zu erhalten. Die Vorauszahlung wiederum ist ein Teil des Geldes, das gezahlt oder an etwas gezahlt wird. Es ist jedoch zu beachten, dass der frühere Eingang der Zahlung (vor der endgültigen Leistungserbringung) nicht immer eine Vorauszahlung oder Vorauszahlung bedeutet, die keine Einkünfte aus nichtlandwirtschaftlicher Tätigkeit erzielt.

Vom Auftragnehmer einbehaltene Vorauszahlung

Um das Problem einzuführen, werden wir unseren Überlegungen ein Beispiel voranstellen.
Beispiel 1.

Die Steuerzahlerin besitzt eine große Immobilie in der Nähe der Stadt, die sie verkaufen möchte. Es waren mehrere Schritte erforderlich, um den Verkauf abzuschließen. Dadurch konnte ein Kaufinteressent gefunden werden. Der Transaktion ging eine Vorauszahlung des zukünftigen Kunden voraus. Der letzte Termin für die Unterzeichnung des zugesagten Vertrages wurde in der notariellen Urkunde über die Vorauszahlung festgelegt. Das Gesetz enthielt einen Vorbehalt, dass für den Fall, dass der verpflichtete Kauf nicht mit der Vertragsunterzeichnung in den oben genannten innerhalb der Frist verfällt die Vorauszahlung dem Veräußerer als Entschädigung.

In unserem Fall, wenn der Käufer die Immobilie nicht kauft, ist die Vorauszahlung eine Entschädigung für den Verkäufer. Da der Käufer den Kauf der Immobilie nicht fortsetzte, wurde die Vorauszahlung die dem Steuerzahler zuerkannte Entschädigung.

Einbehaltene Vorauszahlung mit Einkommen

Nach dem allgemeinen Grundsatz der Universalität der Besteuerung, der in Art. 9 Sek. 1 PIT-Gesetz unterliegen alle Einkünfte mit Ausnahme der in Art. 21, 52, 52a und 52c und die Einkünfte, aus denen die Steuererhebung nach den Vorschriften der Abgabenordnung aufgegeben wurde.

Der Besteuerung mit der Einkommensteuer unterliegen daher alle Einkünfte eines Steuerpflichtigen, mit Ausnahme derjenigen, die vom Gesetzgeber abschliessend als steuerfrei aufgeführt sind oder auf die durch Verordnung des Ministers für Finanzen.

Gemäß Art. 10 Sek. 1 Punkt 9 PIT-Gesetz zählen andere Quellen zu den Einnahmequellen.

Gemäß Art. 11 Sek. 1 oben des Gesetzes - Einnahmen, vorbehaltlich Art. 14-15, Art.-Nr. 17 Sek. 1 Ziff. 6, 9 und 10 zur Ausübung von Rechten aus derivativen Finanzinstrumenten, Art. 19 und Kunst. 20 Absatz 3, werden dem Steuerpflichtigen im Kalenderjahr Geld- und Barwerte sowie der Wert der erhaltenen Sachbezüge und sonstigen unentgeltlichen Leistungen entgegengenommen oder zur Verfügung gestellt.

Gemäß Art. 20 Absatz 1 für Einnahmen aus anderen Quellen nach Art. 10 Sek. 1 Ziff. 9, insbesondere: Beträge, die nach dem Tod eines von ihm bezeichneten Mitglieds der offenen Pensionskasse an die Person oder einen nahen Familienangehörigen im Sinne der Bestimmungen über die Organisation und den Betrieb von Pensionskassen gezahlt werden, Bargeld Leistungen aus der Sozialversicherung, Unterhalt, Stipendien, Subventionen (Subventionen) andere als die in Art. 14, Zuschläge, Prämien und andere kostenlose Vorteile, die nicht in den Einnahmen nach Art. 12-14 und 17 sowie Einnahmen, die nicht durch die offengelegten Quellen abgedeckt sind.

Hervorzuheben ist, dass der Katalog der in anderen Quellen enthaltenen Einnahmen kein geschlossener Katalog ist, da er nur eine exemplarische Angabe der in dieser Quelle enthaltenen Einnahmen enthält, was durch die Verwendung des Wortes „insbesondere“ durch den Gesetzgeber belegt wird. Von Steuereinnahmen aus anderen Quellen werden wir daher immer dann sprechen, wenn es für den Steuerzahler Immobilienvorteile gibt. Die einbehaltene Vorauszahlung ist definitiv ein echter Gewinn für den Verkäufer. Es sollte daher als Einkommen aus anderen Quellen betrachtet werden.

Kann die einbehaltene Vorauszahlung von der zur Entschädigung vorgesehenen Steuerbefreiung profitieren?

Gemäß Art. 21 Sek. 1 Punkt 3 lit. g des PIT-Gesetzes wird ein einkommensteuerfreier Ausgleich gewährt, wenn sich seine Höhe oder die Regeln zu seiner Bestimmung unmittelbar aus den Bestimmungen von gesonderten Gesetzen oder auf der Grundlage dieser Gesetze erlassenen Durchführungsverordnungen ergeben, mit Ausnahme von Ausgleichsleistungen aus abgeschlossenen Verträgen oder andere Vergleiche als gerichtliche Vergleiche.

Einkommensteuerbefreiung nach Art. 21 Sek. 1 Punkt 3 lit. g des PIT-Gesetzes handelt es sich also um folgende Entschädigungen;

  • den Betrag oder die Bestimmungsregeln, die sich direkt aus den Bestimmungen einzelner Gesetze oder auf der Grundlage dieser Gesetze erlassener Durchführungsverordnungen ergeben (mit bestimmten Ausnahmen),

  • aufgrund eines Urteils oder eines gerichtlichen Vergleichs bis zu dem in diesem Urteil oder Vergleich angegebenen Betrag erhalten.

Somit kann der einbehaltene Vorschuss sicherlich nicht von der fraglichen Befreiung profitieren. Bestätigt wird dies durch das Urteil des Obersten Verwaltungsgerichts in Warschau vom 18. Mai 2017, Aktenzeichen. II FSK 1074/15.

„Das Oberste Verwaltungsgericht teilt auch die Schlussfolgerungen des Landesverwaltungsgerichts in Stettin bezüglich der Unmöglichkeit der Anwendung von Art. 21 Sek. 1 Punkt 3 lit. g (im Wortlaut vom 21. Juni 2008) und Art. 6 Abs. 1 lit. 21 Sek. 1 Ziff. 28 u.p.d.o.f., da die Entschädigung sich auf die vertragliche Haftung an der Quelle bezog. Die Quelle der Entschädigung war ein zivilrechtlicher Vertrag und nicht die Bestimmungen von Gesetzen oder Verordnungen, die auf der Grundlage einzelner Rechtsakte erlassen wurden. Auch das Verwaltungsgericht erster Instanz hat treffend akzeptiert, dass die Ausnahme von Art. 21 Sek. 1 Punkt 28 u.p.d.o.f.".